寧波聯(lián)合集團(tuán)股份有限公司會(huì)計(jì)政策變更公告
本公司董事會(huì)及全體董事保證本公告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。
重要內(nèi)容提示：
l 根據(jù)財(cái)政部修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的要求，對(duì)公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相應(yīng)的變更。
l 本次會(huì)計(jì)政策變更對(duì)公司損益無影響，使公司2021年初的資產(chǎn)增加13,939,338.95元，負(fù)債增加13,939,338.95元。
一、概述
因執(zhí)行財(cái)政部修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，需對(duì)公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相應(yīng)的變更。公司于2021年4月9日召開的第九屆董事會(huì)第八次會(huì)議審議并表決通過了《關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的議案》，一致同意按照變更后的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行。
二、具體情況及對(duì)公司的影響
執(zhí)行財(cái)政部新租賃準(zhǔn)則引起的會(huì)計(jì)政策變更
根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào))的要求，公司自2021年1月1日起執(zhí)行該準(zhǔn)則，故此，相應(yīng)地變更公司的“租賃”會(huì)計(jì)政策，同時(shí)新增“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”兩項(xiàng)會(huì)計(jì)政策。具體如下：
(一) 變更部分
1、變更前：
經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理方法
公司為承租人時(shí)，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法將租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或確認(rèn)為當(dāng)期損益，發(fā)生的初始直接費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
公司為出租人時(shí)，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法將租金確認(rèn)為當(dāng)期損益，發(fā)生的初始直接費(fèi)用，除金額較大的予以資本化并分期計(jì)入損益外，均直接計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2、變更后：
(1).租賃的識(shí)別
在合同開始日，公司評(píng)估合同是否為租賃或者包含租賃，如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃。為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利，公司評(píng)估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間內(nèi)因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用。
(2).單獨(dú)租賃的識(shí)別
合同中同時(shí)包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的，公司將合同予以分拆，并分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)符合下列條件的，使用已識(shí)別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃：1) 承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利；2) 該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(3).公司作為承租人的會(huì)計(jì)處理方法
在租賃期開始日，公司將租賃期不超過12個(gè)月，且不包含購買選擇權(quán)的租賃認(rèn)定為短期租賃；將單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃認(rèn)定為低價(jià)值資產(chǎn)租賃。公司轉(zhuǎn)租或預(yù)期轉(zhuǎn)租租賃資產(chǎn)的，原租賃不認(rèn)定為低價(jià)值資產(chǎn)租賃。
對(duì)于所有短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，公司在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法將租賃付款額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
除上述采用簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，在租賃期開始日，公司對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。
在租賃期開始日，公司將尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值確認(rèn)為租賃負(fù)債。計(jì)算租賃付款額現(xiàn)值時(shí)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在租賃期各個(gè)期間內(nèi)按照確認(rèn)租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率確認(rèn)利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益。未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
租賃期開始日后，當(dāng)實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)；擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變化；用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動(dòng)；購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果或?qū)嶋H行權(quán)情況發(fā)生變化時(shí)，公司按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。
(4).公司作為出租人的會(huì)計(jì)處理方法
在租賃開始日，公司將實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃分類為融資租賃，除此之外的均為經(jīng)營租賃。
1) 經(jīng)營租賃
公司在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法將租賃收款額確認(rèn)為租金收入，發(fā)生的初始直接費(fèi)用予以資本化并按照與租金收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?，分期?jì)入當(dāng)期損益。公司取得的與經(jīng)營租賃有關(guān)的未計(jì)入租賃收款額的可變租賃付款額在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
經(jīng)營租賃發(fā)生變更的，公司自變更生效日起將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與變更前租賃有關(guān)的預(yù)收或應(yīng)收租賃收款額視為新租賃的收款額。
2) 融資租賃
在租賃開始日，公司按照租賃投資凈額(未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和)確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。在租賃期的各個(gè)期間，公司按照租賃內(nèi)含利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。
公司取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃付款額在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
(5).租賃變更的會(huì)計(jì)處理
1) 租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃
租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的，公司將該租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：① 該租賃變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；② 增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。
2) 租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃
① 公司作為承租人
在租賃變更生效日，公司重新確定租賃期，并采用修訂后的折現(xiàn)率對(duì)變更后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)，以重新計(jì)量租賃負(fù)債。在計(jì)算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，公司采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，采用租賃變更生效日的公司增量借款利率作為折現(xiàn)率。
就上述租賃負(fù)債調(diào)整的影響，公司區(qū)分以下情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
a、租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，公司調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。
b、其他租賃變更，公司相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
② 公司作為出租人
如果租賃變更在租賃開始日生效，該租賃會(huì)被分類為經(jīng)營租賃的，公司自租賃變更生效日開始將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果租賃變更在租賃開始日生效，該租賃會(huì)被分類為融資租賃的，公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(二) 新增部分
1、 使用權(quán)資產(chǎn)
(1).使用權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)條件
使用權(quán)資產(chǎn)是指公司作為承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。公司在租賃期開始日對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外。
(2).使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量
使用權(quán)資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，該成本包括：1)租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；2)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額；3)承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；4)承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。
(3).使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
1) 公司采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
2) 公司對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，公司在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，公司在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。各類使用權(quán)資產(chǎn)的具體折舊方法等同固定資產(chǎn)。
3) 公司按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，如使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。
2、 租賃負(fù)債
在租賃期開始日，公司將尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值確認(rèn)為租賃負(fù)債，短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外。在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。公司按照確認(rèn)租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益，另有規(guī)定的，從其規(guī)定。未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
租賃期開始日后，當(dāng)實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)；擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變化；用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動(dòng)；購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果或?qū)嶋H行權(quán)情況發(fā)生變化時(shí)，公司按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。
該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)公司2021年合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)產(chǎn)生的影響如下：增加使用權(quán)資產(chǎn)13,939,338.95元；增加租賃負(fù)債13,939,338.95元。
三、獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的結(jié)論性意見
獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的結(jié)論性意見：本次會(huì)計(jì)政策變更屬于執(zhí)行財(cái)政部相關(guān)規(guī)定引起的會(huì)計(jì)政策變更。本次會(huì)計(jì)政策變更的決策程序符合法律法規(guī)和公司《章程》的有關(guān)規(guī)定，不存在損害公司及股東利益的情形。同意公司本次會(huì)計(jì)政策變更。詳見同日上海證券交易所網(wǎng)站（www.sse.com.cn）上的公司《獨(dú)立董事關(guān)于公司會(huì)計(jì)政策變更的獨(dú)立意見》和《監(jiān)事會(huì)關(guān)于公司會(huì)計(jì)政策變更的審核意見》。
特此公告。
寧波聯(lián)合集團(tuán)股份有限公司董事會(huì)
二〇二一年四月十二日